No Image

Пониженный тариф страховых взносов усн

СОДЕРЖАНИЕ
2 просмотров
16 ноября 2019

Возможность применения упрощенцами пониженных тарифов страховых взносов зависит от структуры и размера их дохода. Посмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при оценке таких критериев.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, поименованные в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном соблюдении следующих условий:

1) плательщик применяет УСН (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);

2) доля доходов плательщика от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ);

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Какие доходы следует учитывать для целей соблюдения ограничений (70% и 79 млн руб.)? Можно ли в качестве основного рассматривать не один, а несколько видов деятельности из установленного подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечня? Попробуем разобраться.

Как определять долю дохода

Больше всего проблем возникает с расчетом доли дохода для определения основного вида деятельности компании на «упрощенке».

Требования Кодекса

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Статья 346.15 НК РФ гласит, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы), и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом используется кассовый метод (письмо Минфина России от 19.04.2017 № 03-15-06/23535).

Таким образом, расчет доли дохода от основного вида деятельности следует осуществлять по правилам, предусмотренным для определения объекта налогообложения при УСН. Никаких исключений из этого порядка п. 6 ст. 427 НК РФ не содержит. Однако Минфин России буквальным прочтением нормы п. 6 ст. 427 НК РФ не ограничивается.

Позиция Минфина

По мнению специалистов финансового ведомства, главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН (письма от 19.05.2017 № 03-15-06/30979, от 13.05.2017 № 03-15-07/28994).

Финансисты считают возможным отступление от прописанного в п. 6 ст. 427 НК РФ порядка организациями, имеющими в качестве источника финансирования основной деятельности не только выручку от реализации. Речь идет, в частности, о ТСЖ, СНТ, медицинских организациях.

Так, деятельность ТСЖ и СНТ по управлению недвижимым имуществом финансируется в основном за счет платежей физических лиц — участников этих товариществ в виде вступительных, членских и целевых взносов. Такие взносы не учитываются для целей налогообложения на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, но относятся к доходам по основному виду деятельности в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ (письма Минфина России от 26.05.2017 № 03-15-05/32406, от 02.03.2017 № 03-15-05/11813).

Аналогичная ситуация с медицинскими организациями. Из подпункта 14 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что к средствам целевого финансирования, не учитываемым для целей налогообложения, относятся, в частности, средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (ОМС), за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. Однако, по мнению Минфина России, это не означает, что средства ОМС исключаются из общей суммы всех доходов организации. В письмах от 19.05.2017 № 03-15-06/30979 и от 13.05.2017 № 03-15-07/28994 он пришел к выводу, что для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются доходы как от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования.

Несомненно, логика в разъяснениях финансистов есть. Ведь п. 6 ст. 427 НК РФ ставит задачу определить реальное соотношение основного и иных видов деятельности плательщика взносов. И если такого рода поступления имеют непосредственное отношение к основному виду деятельности, то есть определяют связанные с ним денежные потоки, то вне зависимости от того, являются ли такие средства налогооблагаемыми, их следует учитывать при расчете доли дохода.

Кстати именно такой подход заложен в п. 7 ст. 427 НК РФ. Эта норма определяет порядок применения пониженных тарифов некоммерческими организациями на УСН, указанными в подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 427 НК РФ вышеназванные организации вправе рассчитывать на пониженный тариф при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов составляют в совокупности доходы, получаемые от осуществления уставных видов деятельности, а также доходы в виде относящихся к уставной деятельности целевых поступлений, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, и грантов, упомянутых в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом установлено, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ с учетом требований п. 7 ст. 427 НК РФ.

Минфин России признает необходимость корректировки нормы п. 6 ст. 427 НК РФ и до внесения соответствующих уточнений в законодательство РФ о налогах и сборах считает возможным руководствоваться позицией, изложенной в упомянутых письмах (письмо от 13.05.2017 № 03-15-07/28994).

Минтруд того же мнения

Рассматриваемая проблема определения доли дохода от основного вида деятельности не нова. Положения, аналогичные п. 6 ст. 427 НК РФ, содержались в ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Разъясняя применение этой нормы ТСЖ (ЖСК), Минтруд России также приходил к выводу, что поскольку деятельность ТСЖ (ЖСК) финансируется за счет платежей собственников помещений, то суммы уплачиваемых взносов в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ относятся к доходам по основному виду деятельности (письма Минтруда России от 18.12.2015 № 17-4/В-619, от 01.06.2015 № 17-4/ООГ-780, от 26.05.2015 № 17-4/ООГ-727, от 25.03.2015 № 17-4/ООГ-392). И констатировал, что законодательством Российской Федерации о страховых взносах не установлено зависимости определения критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на УСН от определения ими налоговой базы для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании Налогового кодекса.

Что говорят суды?

Мнения судов по данному вопросу разделились.

Некоторые поддерживают позицию Минтруда России. Например, АС Северо-Западного округа в постановлении от 17.08.2015 № А26-9016/2014 отметил, что применение пониженного тарифа страховых взносов не ставится в зависимость от наличия налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (Определением Верховного суда РФ от 10.12.2015 № 307-КГ15-16137 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам). Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 по делу № А56-30949/2013.

Другие выступают за буквальное прочтение законодательных норм. Так, АС Уральского округа в постановлении от 05.10.2015 № Ф09-6488/15 пришел к выводу, что при расчете доли дохода следует учитывать только те доходы, которые участвуют в расчете налоговой базы при УСН. То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, для целей определения доли дохода не учитываются (Определением Верховного суда РФ от 25.12.2015 № 309-КГ15-16302 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

В постановлении от 08.06.2017 № Ф09-2778/17 АС Уральского округа отметил, что для определения основного вида экономической деятельности плательщику в целях применения пониженных тарифов следует суммировать только доходы от реализации при осуществлении соответствующего вида деятельности, в данном случае доходы от платных медицинских услуг, и что целевые бюджетные средства ОМС при определении суммы доходов от основного вида деятельности согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются, так как не являются доходами от реализации продукции или оказания услуг. А в постановлении от 29.06.2017 № Ф09-3505/17 этот суд признал неправомерным невключение страхователем средств целевого финансирования в общую сумму дохода.

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.06.2017 по делу № А03-1802/2016 указал следующее. Так как для определения процентного соотношения (не менее 70% в общем объеме доходов) необходимо учитывать лишь сумму от приносящей доход деятельности (сумму собственных доходов), а также поскольку положения подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль исключают возможность учитывать в объеме доходов доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования, то для определения процентного соотношения необходимо соотнести сумму от приносящей доход деятельности (сумму собственных доходов) со всем полученным организацией доходом (сумма целевого финансирования плюс сумма собственных доходов).

Ограничение по величине дохода

Как уже было отмечено ранее, право на применение пониженных тарифов страховых взносов по основанию, указанному в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, имеют только те плательщики, доходы которых за налоговый период не превышают 79 млн руб. Это условие содержится в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. Порядок определения таких доходов данная норма не конкретизирует. Однако поскольку речь в ней идет о плательщиках, применяющих упрощенную систему налогообложения, и при определении доли дохода от основного вида деятельности им предписано руководствоваться ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ), логично предположить, что и сумму дохода для целей соблюдения лимита в 79 млн руб. нужно определять в том же порядке, что и для целей соблюдения лимита на право применения УСН.

То есть в расчет должны браться доходы, составляющие объект налогообложения в рамках УСН (доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые по кассовому методу).

Читайте также:  Место жительства как правильно пишется

По нашему мнению, такого же порядка должны придерживаться и плательщики, основная деятельность которых финансируется за счет взносов, грантов и т. д. Иного глава 34 НК РФ не предусматривает, а описанная выше позиция Минфина России, допускающая учет необлагаемых доходов в составе доходов от обычных видов деятельности, касается исключительно расчета доли доходов для соблюдения условия о 70%.

Основной вид деятельности только один

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если их основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2) является вид деятельности, указанный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Напомним, что согласно п. 6 ст. 427 НК РФ вид деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Возникает вопрос: а можно ли применять пониженный тариф, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности из перечня подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и совокупный доход по ним превышает 70%? С этой проблемой разбиралась ФНС России в письме от 26.06.2017 № БС-4-11/12130@. Налоговики рассмотрели следующую ситуацию.

Основными видами деятельности ЗАО являются «Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями» (код ОКВЭД2 42.22) и «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД2 68.2). Совокупный доход по двум видам деятельности превышает 90% в общем объеме доходов организации и составляет менее 50 млн руб.

В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ поименован вид деятельности «Строительство», включающий «Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями» (код ОКВЭД2 42.22 раздела F «Строительство»), а также вид деятельности «Управление недвижимым имуществом», включающий вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД2 68.2 раздела L «Деятельность» по операциям с недвижимым имуществом). Может ли организация претендовать на пониженный тариф?

Налоговики обратили внимание, что для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности, поименованных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, положениями ст. 427 НК РФ не предусмотрена.

Поэтому организация, осуществляющая такие виды деятельности, как «Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями» (код ОКВЭД2 42.22) и «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД2 68.2), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении указанных выше условий о доле доходов по одному из поименованных видов деятельности в общей сумме доходов организации за отчетный (расчетный) период.

Аналогичным образом данный вопрос решался и в период действия Закона № 212-ФЗ. Минтруд России в письмах от 29.09.2015 № 17-4/10/ООГ-1357, от 18.09.2014 № 17-4/В-442 также обращал внимание на невозможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности.

Суды позицию Минтруда России поддерживали. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.01.2014 по делу № А65-4392/2013 (Определением ВАС РФ от 27.05.2014 № ВАС-6208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) рассмотрена следующая ситуация.

Общество, осуществлявшее два вида деятельности из перечня, установленного п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, применяло пониженный тариф. По результатам проверки управление Пенсионного фонда сделало вывод о том, что общество не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, так как доля доходов по каждому из двух льготируемых видов деятельности, осуществляемых обществом, составляет менее 70% в общем объеме доходов, а суммирование долей доходов при определении условий применения пониженных тарифов законом не предусмотрено.

Суд поддержал Пенсионный фонд, указав, что воспользоваться пониженным тарифом можно только при соблюдении двух условий: основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, должен быть один из видов, предусмотренных п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. А в рассматриваемом случае доля доходов от одного льготируемого вида деятельности составляла 65%, от другого — 5%. Следовательно, доля доходов по каждому из двух льготируемых видов деятельности, осуществляемых обществом, была менее 70% в общем объеме доходов.

В деле, рассмотренном АС Северо-Западного округа (постановление от 26.10.2015 по делу № А26-7564/2014), в суд обратился производственный кооператив, который осуществлял несколько видов деятельности, и все они значились в перечне, установленном п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В связи этим кооператив полагал, что доля доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов составляет 100% и он имеет право на применение пониженных тарифов.

Суд пришел к выводу, что кооперативом не доказано выполнение условий, установленных ст. 58 Закона № 212-ФЗ для применения пониженного тарифа страховых взносов. То обстоятельство, что все виды осуществляемой кооперативом деятельности согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ являются льготируемыми, не свидетельствует о наличии оснований для применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов. Льготным тарифом при исчислении страховых взносов плательщик может воспользоваться, только доказав, что доходы от одного вида деятельности (основного) составляют не менее 70% в общем объеме доходов.

В постановлении от 14.07.2014 по делу № А12-21975/2013 ФАС Поволжского округа также указал, что право на применение пониженного тарифа поставлено в зависимость от основного вида деятельности, которым может быть только один вид деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

По этому вопросу см. также постановления АС Волго-Вятского округа от 07.11.2014 по делу № А11-1903/2014, от 31.10.2014 по делу № А11-1902/2014 (Определением ВС РФ от 09.04.2015 № 301-КГ14-9073 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Мы ООО на УСН. Код по ОКВЭД2 43.99. За 2016 год доля дохода от основного вида деятельности 94,4%; общая сумма доходов не превысила 79 млн.рублей. Соответственно, в 2017 году можем применять пониженный тариф страховых взносов. В первом квартале был получен внереализационный доход (начислены проценты на минимальный не снижаемый остаток на расчетном счете). Таким образом, доля дохода от основного вида деятельности (строительство) составила 68,7%. Но уже по состоянию на 06.04.2017 года, доход от основного вида деятельности составил 70,6% в общей сумме дохода. В течение 2017 года никаких внереализационных доходов не планируется. Ведем деятельность только, согласно коду ОКВЭД 43.99. Соответственно, по итогам отчетного года доля дохода от основного вида деятельности составит приблизительно 98%. Можем ли мы уже в первом квартале 2017 года применять пониженный тариф страховых взносов? Действует ли в настоящее время Письмо № 3333-19 от 15.09.2011 Минздравсоцразвития РФ (О праве на льготный тариф по страховым взносам)?

Ответ

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. При этом должны быть соблюдены два условия:

Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1, подпункте 3 пункта 2, пунктах 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Льготные виды деятельности определяйте по подпункту 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса РФ и классификатору ОКВЭД 2. С 1 января 2017 года классификатор ОКВЭД не применяйте (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст).

В соответствии с пп.5 п.1 ст.427 НК РФ и ОКВЭД 2, Ваш вид деятельности (43.99) включен в перечень видов деятельности, при котором те, кто на УСН вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Письмо № 3333-19 от 15.09.2011 Минздравсоцразвития РФ является действующим.

В первом квартале Вы применять пониженный тариф не можете, т.к. за первый квартале не выполняются условия о доле доходов.

Однако, далее, когда у организации соблюдаются все условия для применения пониженных тарифов, налоговая вернет излишне начисленные взносы за 1 квартал.

Ведь расчетный период по страховым взносам – год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Началом каждого из этих периодов считают 1 января. Поэтому-то при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года. Такие выводы можно сделать из статьи 423, пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды. Также эту суммы можно вернуть на расчетный счет организации.

Пониженные тарифы для тех, кто на упрощенке

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. При этом должны быть соблюдены два условия:

  • доходы от такого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года;
  • общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.
  • доходы от такого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года;
  • общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.

Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1, подпункте 3 пункта 2, пунктах 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Будьте внимательны: чтобы правильно посчитать долю доходов для пониженных тарифов, берите только выручку и внереализационные доходы. Целевые средства и другие поступления денег, которые упомянуты в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитывайте (ст. 346.15 НК РФ).

Ситуация: должна ли налоговая инспекция вернуть (зачесть) те страховые взносы, которые организация на упрощенке заплатила с начала года до того квартала, когда у нее появилось право на пониженные тарифы взносов.

Ведь расчетный период по страховым взносам – год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Началом каждого из этих периодов считают 1 января. Поэтому-то при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года. Такие выводы можно сделать из статьи 423, пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Читайте также:  Куда жаловаться на ростелеком интернет

Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды. Также эту суммы можно вернуть на расчетный счет организации.

Пример, как применять пониженные тарифы страховых взносов организацией на упрощенке. 70-процентное соотношение между доходом от основного вида деятельности и общим объемом доходов достигнуто по итогам первого полугодия

Организация «Альфа» применяет упрощенку и занимается производством мебели. Этот вид деятельности дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, если по итогам каждого отчетного (расчетного) периода доходы от реализации мебели собственного производства составляют не менее 70 процентов от общего объема доходов. Это следует из подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2, пунктов 3, 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

В I квартале помимо доходов от реализации мебели собственного производства «Альфа» получала доходы от сдачи имущества в аренду. Выручка от реализации мебели в этот период составила 800 000 руб. Сумма поступившей арендной платы – 350 000 руб. Удельный вес доходов от реализации мебели составил:

800 000 руб. : (800 000 руб. + 350 000 руб.) = 69,57%.

При таком соотношении доходов в I квартале «Альфа» не имела права применять пониженные тарифы страховых взносов.

Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Поэтому за этот период были начислены взносы:
– на пенсионное страхование – по тарифу 22 процента;
– на медицинское страхование – по тарифу 5,1 процента;
– на социальное страхование – по тарифу 2,9 процента.

Во II квартале выручка «Альфы» от реализации мебели собственного производства составила 1 200 000 руб. Доходов от сдачи имущества в аренду не было.

По итогам первого полугодия доля доходов от производства мебели в общем объеме доходов организации составила:

(800 000 руб. + 1 200 000 руб.) : (800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 350 000 руб.) = 85,11%.

При таком соотношении «Альфа» получает право с начала года начислять страховые взносы:

  • на пенсионное страхование – по тарифу 20 процентов;
  • на медицинское страхование – по тарифу 0 процентов;
  • на социальное страхование – по тарифу 0 процентов.

Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, в I квартале составила 400 000 руб.
За I квартал «Альфа» перечислила страховые взносы:

  • на пенсионное страхование – в сумме 88 000 руб. (400 000 руб. × 22%);
  • на медицинское страхование – в сумме 20 400 руб. (400 000 руб. × 5,1%);
  • на социальное страхование – в сумме 11 600 руб. (400 000 руб. × 2,9%).

С учетом пониженных тарифов сумма взносов, которую нужно было перечислить за I квартал, составляет:

  • на пенсионное страхование – 80 000 руб. (400 000 руб. × 20%);
  • на медицинское страхование – 0 руб.;
  • на социальное страхование – 0 руб.

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на медицинское (20 400 руб.), пенсионное (8000 руб.) и социальное (11 600 руб.) страхование.

Виды деятельности, которые позволяют тем, кто на упрощенке, применять пониженныетарифы по страховым взносам

Льготные виды деятельности определяйте по подпункту 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса РФ и классификатору ОКВЭД 2. С 1 января 2017 года классификатор ОКВЭД не применяйте (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст).

Наименование основного вида деятельности
(группы видов деятельности)
Код по ОКВЭД 2 *
производство пищевых продуктов 10
производство минеральных вод и других безалкогольных напитков 11.07
текстильное и швейное производство 13, 14
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 15
обработка древесины и производство изделий из дерева 16
химическое производство 20
производство резиновых и пластмассовых изделий 22
производство прочих неметаллических минеральных продуктов 23
производство готовых металлических изделий 25
производство машин и оборудования 28
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования 26, 27
производство транспортных средств и оборудования 29, 30
производство мебели 31
производство спортивных товаров 32.3
производство игр и игрушек 32.4
научные исследования и разработки 72
образование 85
здравоохранение и предоставление социальных услуг 86, 87, 88
деятельность спортивных объектов 93.11
прочая деятельность в области спорта 93.19
обработка вторичного сырья 38.3
строительство 41, 42, 43
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств 45.2
сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность 37, 38.1, 38.2
транспорт и связь 49–53, 58–63
предоставление персональных услуг 96
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них 17
производство музыкальных инструментов 32.2
производство различной продукции, не включенной в другие группировки 32.9
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования 95.2
управление недвижимым имуществом 68.32
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов 59.11–59.14
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) 91.01
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий 91.02, 91.03
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников 91.04
деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (кроме организаций и предпринимателей, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ) 62
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями 47.73, 47.74
производство гнутых стальных профилей 24.33
производство стальной проволоки 24.34

* Коды видов деятельности указан с учетом переходных ключей из ОКВЭД1 в ОКВЭД2.

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 № 3333-19

О праве на льготный тариф по страховым взносам3

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 № 3333-19
О праве на льготный тариф по страховым взносам

Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения рассмотрел обращение Еженедельной профессиональной газеты "Учет. Налоги. Право" по вопросу применения с 2011 года пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и сообщает свое мнение, согласованное с Правовым Департаментом.
Из запроса следует, что организация, применяющая УСН, осуществляет вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ). Выручка от этого вида деятельности в первом квартале 2011 года оказалась более 70 процентов в общей сумме выручки, в первом полугодии 2011 года — меньше 70 процентов, по итогам 9 месяцев 2011 года окажется более 70 процентов.
В соответствии со статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18 процентов при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26 процентов.
Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.
Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Учитывая изложенное, если основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, то страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 году уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.
Согласно положениям части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.
При выполнении условия о доле доходов от осуществления основного вида деятельности в общем объеме доходов в первом отчетном периоде 2011 года организация, применяющая УСН, вправе применять пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (18 процентов) с начала данного отчетного периода.
В случае, если такая организация по итогам деятельности за полугодие 2011 года не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 12 Федерального закона № 212-ФЗ с начала этого периода, т.е. учитывая вышеупомянутое положение части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.
Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе применять указанный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (т.е. с 1 января 2011 года) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.

Автор: Логинова Е. А., эксперт журнала

Налогоплательщикам, находящимся на УСНО, действующим законодательством представлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ни положения гл. 26.2, ни положения гл. 34 НК РФ не определяют порядок применения пониженных тарифов в ситуации, когда плательщик взносов одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для их применения. Вправе ли «упрощенец» в подобной ситуации самостоятельно выбрать, какой именно тариф применять? Другой довольно распространенный вопрос – может ли «упрощенец», осуществляющий несколько льготных видов деятельности, суммировать доходы от них для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода?

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

Ситуацию с двумя возможными пониженными тарифами страховых взносов рассмотрим на примере организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применяющей УСНО. То есть основными видами деятельности фирмы являются (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ):

Читайте также:  Можно ли не уходить в декретный отпуск

разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;

адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

на обязательное пенсионное страхование – 8 %;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;

на обязательное медицинское страхование – 4 %;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф при усн страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-15-06/78019):

  • получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
  • доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);
  • среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-15-06/8100). К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст. 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

В Письме от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@ специалисты ФНС пояснили, что положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам:

  • 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;
  • 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;
  • 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;
  • 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;
  • 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;
  • 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;

и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких-либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ). Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03-15-06/78019 и от 26.12.2016 № 03-04-12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1.

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной. Доход от указанного вида деятельности более 90 %. Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО. Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03-15-06/78019 и № 03-04-12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф при усн страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности.

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03-15-05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;

и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.02.2018 № 03-15-06/10858).

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03-15-05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);

деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженныее тарифы взносов при усн страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ). В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов. А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает. Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ).

Комментировать
2 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
Adblock detector