No Image

Объектом налогообложения енвд является

СОДЕРЖАНИЕ
5 просмотров
16 ноября 2019

Система ЕНВД – это специальный налоговый режим, предусмотренный для малого бизнеса, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку, а также значительно упростить ведение учета. Налогообложение ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, ведущие определенные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для того чтобы перейти на уплату ЕНВД, вмененный налог должен быть введен органами местного самоуправления в регионе в отношении того вида деятельности, которым занимается компания (предприниматель) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Помимо этого организация (ИП), желающая применять вмененную систему налогообложения, должна выполнять ряд условий, установленных ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о том, каким требованиям должна соответствовать компания (ИП) для применения ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие критериям применения вмененной системы налогообложения, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, представив в налоговый орган соответствующее заявление (ст. 346.30 НК РФ).

То есть формула расчет налоговой базы такая:

Налоговая база = Базовая доходность * Физический показатель

Значения базовой доходности в месяц и физического показателя по каждому виду деятельности установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ. При исчислении вмененного налога базовая доходность подлежит обязательной корректировке на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее о значениях корректирующих коэффициентов К1 и К2, читайте в отдельной консультации.

Формулу расчета вмененного налога, а также пример исчисления ЕНВД смотрите в отдельной консультации.

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

« вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

Читайте также:  Где узнать об отключении электроэнергии

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ, приведены следующие понятия:

1. «К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с 1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

2. «К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

« При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон №101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006 года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15 машин.

Читайте также:  Можно ли узнать свой снилс по паспорту

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога. Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (за каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации — лица моложе 1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по 2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ — 130,40 рублей, за счет собственных средств организации — 1986,50 рублей). Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц составит 3000 рублей (30 000 х 10%), за квартал — 9 000 рублей (3000 х 3 месяца);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц составит 1200 рублей (30 000 рублей х 4%), за квартал — 3600 рублей (1200 х 3 месяца).

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей (9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала, в рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х 0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так как фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД 18559,5

Читайте также:  Обмен казахстанских прав на российские

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Также в таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

ЕНВД: определение объекта налогообложения

Объектом налогообложения для целей ЕНВД всегда является вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход — это наиболее вероятная сумма выручки, которую конкретная организация или предприниматель могут получить.

Величину базового вмененного дохода устанавливает п. 2 ст. 346.29 НК РФ. Факторами, влияющими на эту величину, будут количество работников, размер торгового помещения или количество автотранспорта, используемого в деятельности организации или ИП (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

ВАЖНО! Объектом налогообложения ЕНВД является возможная прибыль, которую плательщик получит в результате ведения деятельности на территории РФ. Налоговая база — это денежное выражение той самой вмененной прибыли. Иными словами, объект налогообложения — то, что облагается налогом, а налоговая база — денежный размер объекта налогообложения (сумма потенциальной прибыли).

Рассчитываем налоговую базу правильно

Специфика единого налога такова, что величина налоговой базы ЕНВД всегда равна сумме вмененного дохода, определяемого расчетным путем. Формула для определения налогооблагаемой базы включает в себя такие показатели, как установленная доходность от торговли или оказания услуг, а также число сотрудников или размер площади, влияющие на вероятность получения прибыли.

На первый взгляд формула кажется сложной, но давайте разберем каждый показатель:

Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность × Физический показатель × Корректирующие коэффициенты

Полный перечень видов деятельности, при которых возможно применение ЕНВД, содержится в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Для каждого вида деятельности определен свой размер базовой доходности в денежном эквиваленте.

Базовая доходность — это потенциальный условный ежемесячный доход, который получит плательщик от ведения бизнеса в этой сфере. Величина базовой доходности в НК РФ рассчитана исходя из того, что такую сумму прибыли от ведения деятельности возможно получить, используя одну единицу физического показателя.

В качестве физпоказателя берется параметр, который больше остальных влияет на получение дохода налогоплательщиком. В торговле и общественном питании это площадь помещений кафе или торговой точки, при предоставлении бытовых и иных услуг — количество людей, при перевозках — задействованный подвижной состав. Этот показатель определяется ежемесячно на дату расчета ЕНВД.

ВАЖНО! Рассчитывая на ЕНВД налоговую базу, необходимо учитывать возможное изменение физических показателей.

Первым корректирующим коэффициентом (К1) является коэффициент-дефлятор (размер определяется приказом Минэкономразвития РФ). Коэффициент (К1) для ЕНВД в 2018 году установлен в размере 1,868 (приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2017 № 579).

Второй корректирующий коэффициент (К2) ежегодно устанавливается местным законодательным органом власти. Его назначение — корректировка суммы налога с учетом ассортимента товаров или сезонности режима работы организации или предпринимателя.

ВАЖНО! Если корректирующий коэффициент (К2) не определен местными властями на текущий год, то для расчета берется его значение, установленное годом ранее. Если К2 совсем не установлен, то принимаем его равным 1.

ИП на ЕНВД оказывает услуги по перевозке грузов на 2 машинах в Нижегородской области. Базовая доходность, установленная п. 3 ст. 346.29 для этого вида деятельности, — 6000 руб. Физический показатель — 2 автомобиля. К1 — 1,868, К2 — 1 (установлен правительством Нижегородской области).

Производим уменьшение налога на страховые взносы

Действующее законодательство позволяет произвести уменьшение ЕНВД на страховые взносы. Максимальный размер уменьшения вмененного налога для юридических лиц и предпринимателей, имеющих наемных работников, — 50% от исчисленной суммы налога. Предприниматели, не имеющие работников и уплачивающие взносы только за себя, вправе снизить размер единого налога на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, а ИП с работниками — только на половину.

Рассмотрим, какие обязательные платежи снижают сумму единого налога:

  • Страховые взносы в ОМС и ПФР.
  • Взносы в ФСС (в т. ч. страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
  • Компенсации работникам, связанные с больничными листами, санаторно-курортным лечением и произведенные из средств работодателя.
  • Выплаты работникам за первые три дня нетрудоспособности по договорам добровольного медстрахования (при условии соблюдения размера выплаты).

Дополнительно в 2018 году ИП вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 18 000 руб. на установку каждой онлайн-кассы (закон от 27.11.2017 № 349-ФЗ).

ВАЖНО! Уменьшая налог, убедитесь в наличии оправдательных документов.

Объект налогообложения ЕНВД — потенциальная прибыль, а налоговая база по ЕНВД — денежное выражение вмененной прибыли. Налоговая база по ЕНВД не зависит от реального оборота налогоплательщика, а рассчитывается по специальной формуле. Базовую доходность и коэффициент-дефлятор устанавливает государство, право использования второго корректирующего коэффициента дано местным властям.

При расчете единого налога необходимо учитывать количество дней применения специальной системы налогообложения. Кроме того, есть возможность снизить размер единого налога на уплаченные в этом налоговом периоде сумму страхвзносов, вычет за установку онлайн-ККМ и некоторые другие виды платежей.

Комментировать
5 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
Adblock detector