No Image

Усн и енвд на собственном производстве

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
16 ноября 2019

ЕНВД и УСН одновременно применять можно. Однако использование налогоплательщиком УСН и ЕНВД одновременно не только имеет свои особенности, но и сопряжено с рядом сложностей. Рассмотрим эти ситуации.

Условия совмещения режимов ЕНВД и УСН

Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако только при соблюдении следующих условий:

  • общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

О том, возможно ли совмещение УСН с ОСНО, читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.

В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.

О принципах упрощенного учета читайте здесь.

Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:

  • разбивки доходов по аналитике;
  • разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
  • обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
  • четкого распределения персонала по видам деятельности;
  • четкого разделения имущества по видам деятельности;
  • разработки алгоритма распределения расходов.

Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:

  • ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
  • организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
  • четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
  • четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
  • разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.

Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Период распределения согласно рекомендациям Минфина России (письмо от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35) должен быть равен месяцу.

Вопрос о распределении расходов важен даже в том случае, если в определении налогооблагаемой базы по УСН или ЕНВД расходы не участвуют. Это связано с тем, что к расходам относятся и те платежи, на которые в случае их оплаты можно уменьшить непосредственно сам начисленный налог (до 50%). На ЕНВД и УСН 6% получаются существенно разные суммы налога, соответственно, будут различаться и суммы, на которые их можно уменьшить.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами.

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему УСН с базой для налогообложения «доходы», которая во многих аспектах схожа с ЕНВД. И хотя расходы при применении УСН 6% и ЕНВД все равно приходится разделять, с точки зрения организации налогового учета такое совмещение режимов менее трудоемко, чем сочетание УСН 15% и ЕНВД. К тому же при совмещении ЕНВД и УСН 15% за счет распределения однозначно снижается сумма вычета, который будет уменьшать сумму налога, начисленного по ЕНВД.

ИП, работающие в одиночестве (не нанимающие работников), при совмещении ЕНВД и УСН 6% вправе в полном размере (но не более 100% от суммы налога) применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательство не содержит запрета на распределение вычета между режимами, одновременно применяемыми ИП, работающими на себя. При распределении вычета логично ориентироваться на долю фактически полученного дохода по каждому режиму в их общем объеме за один и тот же период (месяц или квартал). Это подтверждает и Минфин.

ИП, нанимающие работников, вычет по уплаченным страховым взносам в полном объеме к налогу применить не могут (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН 6% оба налога можно будет уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих (в том числе самого предпринимателя), с учетом распределения работников по применяемым режимам. Если напрямую работников по совмещаемым режимам разделить не удается, то расходы (в том числе суммы начисленных взносов) необходимо распределять пропорционально доле доходов (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790).

Читайте также:  Ремонтные работы в выходной день закон

Однако если наемные работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН, то, по мнению Минфина России, ИП вправе применить вычет в полном объеме к налогу, начисляемому по ЕНВД (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

При УСН 6% для ИП, нанимающего работников, полный вычет также возможен, но в обратной ситуации: когда работники задействуются только в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Если ИП нанимал работников, а потом начал работать один, использовать право на вычет в объеме 100% он может только по тем кварталам, которые им полностью отработаны в одиночестве (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

О том, какие страховые взносы и в каком объеме должен платить ИП, читайте в статье «Какие страховые взносы платит ИП в 2018-2019 годах?».

Итоги

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при условии соответствия критериям, ограничивающим применение этих спецрежимов. Для юрлиц совмещение режимов требует дополнительной детализации данных бухгалтерского и налогового учетов, а для ИП – организации распределения данных налогового учета.

Статьи по теме

Налоговый кодекс РФ позволяет предпринимателям сочетать несколько налоговых режимов. В частности, можно одновременно использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В каких случаях можно совмещать ЕНВД и УСН? Как это сделать? Можно ли сэкономить, используя два налоговых режима одновременно?

Предприниматель, выбравший совмещение ЕНВД и УСН, должен быть готов к увеличению бумажной работы, поскольку перед налоговыми органами отчетность для каждого режима ведется отдельно. Полностью избавит от бумажной волокиты аутсорсинг бухгалтерии .

На УСН могут перейти любые ИП, которые не заняты страховой, банковской, ломбардной и иной деятельностью (полный перечень исключений содержится в ч.3 ст.346.12 НК). Причем бизнесмен может выбрать процентную ставку: 15% – если будет учитываться прибыль с вычетом расходов и 6%, если денежные отчисления будут передаваться только с доходов. Режим ЕНВД разрешен лишь для 14 видов деятельности, включая ветеринарные и автосервисные услуги, распространение наружной рекламы и др. (список представлен в ч. 2 ст. 346.26 НК). Не запутаться в сроках сдачи отчетности в 2018 году вам поможет календарь бухгалтера.

Обе системы заменяют собой следующие государственные сборы:

Вид заменяемого налога

Замена не действует в случае, если предприниматель импортирует товары, работает доверительным управляющим либо является членом товарищества

Если у ИП есть сотрудники, он все равно должен быть их налоговым агентом

Налог на имущество в собственности физ. лиц., используемого в бизнесе

Для “упрощенки” замена не осуществляется для недвижимости, у которой налоговая база исчисляется с учетом кадастровой цены имущества

Когда ИП может применять одновременно УСН и ЕНВД?

Для одновременного совмещения ЕНВД и УСН требуется:

  1. Ведение деятельности как минимум в 2 разных сферах. Например, бизнесмен занимается перевозкой багажа и пассажиров, одновременно являясь экскурсоводом. Услуги такси он может перевести на «вмененку», а услуги туристического гида будут исчисляться по «упрощенке». Исключение может составить случай, если у ИП, например, есть таксопарк в разных городах, и он занимается исключительно перевозками. Тогда в городе N он может применять режим «упрощенки», а в городе Y – систему «вмененки» (письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/9389, действующее с 2017 года).
  2. Штат работников не более 100 человек. Ограничение действует для обеих систем: УСН и ЕНВД.
  3. Годовая прибыль предпринимателя не превышает 150 млн руб.

В региональных и муниципальных правовых актах должна быть указана возможность применения «вмененки». ЕНВД действует не во всех российских субъектах. Так, в Москве этот режим отменен с 2014 года. Если сомневаетесь, применяется ли в вашем регионе режим ЕНВД, проконсультируйтесь у экспертов Главбух Ассистент

Расчет размера государственных сборов при совмещении режимов

Предприниматели обязаны вести лишь налоговый учет при совмещении УСН и ЕНВД. Бухучет они ведут по желанию для внутренней систематизации. При этом декларации по «упрощенке» подаются за год (до 30 апреля следующего года после отчетного), а по «вмененке» – ежеквартально.

Ниже представлены примеры расчета налогов при сочетании режимов

Пример № 1. ИП Дубровин Н.И. зарегистрирован в г. Санкт-Петербурге и содержит автомойку. А для того, чтобы клиенты не были утомлены ожиданием, он организовал зону отдыха с диванами, телевизором и вендинговыми автоматами со снеками. Дубровин Н.И. занимается организационными работами, а в его штате есть 2 администратора и 6 автомойщиков. Услуги по мытью машин находятся на «вмененке», а доходы с вендинговых автоматов учитываются по «упрощенке» в 15%. Автомойка приносит ежегодную прибыль в 6 млн руб., из них расходы на покупку моющих средств, оборудования и з/п работникам – 3 млн (чистый доход: 6 млн – 3 млн = 3 млн). Автоматы менее прибыльные и приносят владельцу прибыль в 400 тыс. руб. в год. Из них 100 тыс. уходят на техническое обслуживание аппаратуры (чистый доход – 300 тыс.).

Предприниматель применяет совмещение режимов УСН и ЕНВД. Чтобы вычислить сумму государственного сбора по «упрощенке», необходимо воспользоваться формулой:

Чистый доход * 15%

За вычетом расходов прибыль от снековых автоматов составила 300 тыс. руб. Тогда:

300 000 * 0,15 = 45 000

По УСН бизнесмен обязан перечислить в ФНС РФ 45 000 руб.

Чтобы выяснить сумму взносов по ЕНВД, нужно провести расчеты по формуле:

База по налогам * 15% – страховые взносы

База определяется по формуле:

ПД – предполагаемый доход за 1 месяц (таблица содержится в ч. 3 ст. 346.29 НК, скачать ее можно тут), для автомоечного бизнеса он составляет 12 тыс. руб.

Читайте также:  Поиск дела по номеру судебного приказа

КР – количество работников, совместно с ИП их будет 9 (сам ИП + 2 администратора + 6 автомойщиков)

К1 – дефлятор, установленный в 2018 году в размере 1,868 (приказ Минэкономразвития № 579, изданный в 2017 году).

К2 – коэффициент-корректор, устанавливается в местных нормативных актах (для автомоечного бизнеса в законе Санкт-Петербурга «О системе ЕНВД» № 299-35, действующего с 2003 года, коэффициент-корректор равен 1).

12 000 * 9 * 1,868 * 1 = 201 744

201 744 руб. предположительно предприниматель получает ежемесячно. Декларации по «вмененке» сдаются каждый квартал, тогда же осуществляются платежи. Допустим, что у Дубровина Н.И. состав работников не менялся, и предположительный доход в каждом месяце одинаков. В квартале 3 месяца, тогда полученную сумму нужно умножить еще на 3.

201 744 * 3 = 605 232

Теперь вычисляем «чистую» сумму налога:

605 232 * 0,15 = 90 785

НК РФ позволяет бизнесмену, имеющему в штате сотрудников, уменьшить размер государственного сбора не более, чем на 50% от «чистой» суммы за счет страховых взносов за персонал и за себя. Предположим, Дубровин Н.И. за квартал уплатил за всех в страховой и пенсионный фонды 225 тыс. руб. Полностью вычесть эту сумму не получится, поскольку она в несколько раз превышает размер «чистого» налога. Но ИП может вычесть 50%. Тогда:

90 785 ÷ 2 = 45 393

45 393 руб. бизнесмен должен заплатить в ФНС РФ за один квартал. В итоге совмещение УСН и ЕНВД для ИП обойдется в год:

45 000 + 45 393 * 4 = 226 572 руб.

Пример № 2. ИП Карницкая А.М. держит два ателье: в г. Москва и в г. Одинцово Московской области. Она проживает в столице и обслуживает клиентов самостоятельно с 3 помощницами. В г. Одинцово Карницкая А.М. наняла 1 швею и 1 помощницу для нее. Предпринимательница хотела платить все государственные сборы по системе ЕНВД, однако узнала, что в Москве этот режим не работает. Тогда для ателье в Москве она выбрала режим «упрощенки» в 6%, а для Одинцово – «вмененку». Ежегодный доход за пошив одежды в столице составил 3 млн руб. без учета производственных затрат и 1 млн в Одинцово также без учета расходов.

Здесь представлен пример, когда ИП на ЕНВД и на УСН одновременно при одном виде деятельности, но в разной геолокации. Формулы уже знакомы из предыдущего примера, потому заново сюда вноситься они не будут.

Вычисляем сумму государственного сбора «упрощенки» для московского ателье:

3 000 000 * 0,06 = 180 000

Даже если Карницкая А.М. потратила, например, около 1 млн руб. на закупку тканей, новый швейных машин, оплату труда швеям, сумма сбора рассчитывается по прибыли без затрат.

Теперь вычисляем размер взноса в ФНС РФ в одинцовском ателье:

Пошив одежды относится к категории бытовых услуг, тогда на основании ст. 346.29 НК предполагаемая ежемесячная прибыль равна 7,5 тыс.

Дефлятор без изменений – 1,868.

В Одинцово работает 2 человека (швея и ее помощница).

Коэффициент-корректор равен 0,8 (решение Совета депутатов Одинцовского муниципального района «О системе ЕНВД» № 5/3, утвержденного в 2005 году).

Тогда база за месяц равна:

7500 * 2 * 1,868 * 0,8 = 22 416

База за квартал:

22 416 * 3 = 67 248

«Чистый» государственный сбор:

67 248 * 0,15 = 10 087,2

В течение 3 месяцев предпринимательница уплатила страховые взносы за одинцовских работниц в размере 25 тыс. руб. Эта сумма больше, чем половина от «чистого» налога. Но допускается снизить размер взноса на 50%. Итог:

10 087,2 ÷ 2 = 5 043,6

Общая сумма всех сборов в год:

180 000 + 5 043,6 * 4 = 200 174,4 руб.

Если у вас нет времени заниматься расчетом налогов самостоятельно, воспользуйтесь услугами бухгалтерии на аутсорсе Бухгалтеры с 20-летним опытом возьмут на себя бумажную работу и общение с налоговиками. Цены вас приятно удивят.

Как оформить объединение режимов?

Чтобы поставить ИП на ЕНВД и на УСН, нужно написать заявление в ФНС РФ в режиме онлайн или лично посетив инспекцию. Однако объединение систем начнет работать только со следующего года. Например, заявление написано 27 сентября 2018 года, а новый режим начнет работать с 1 января 2019 года.

Для ленты новостей мы запустили специальный канал в Telegram и группу в Фейсбуке. Присоединяйтесь!

Ваш браузер не поддерживает плавающие фреймы!

Можно ли применять ЕНВД и УСН одновременно?

Можно, но только при условии, что:

  1. ЕНВД применяется по одним видам деятельности, а УСН — по другим. Исключение — если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389). Если определенный вид бизнеса начат на УСН в одном муниципалитете, то его можно начать с применением вмененки в другом городе (при необходимости — «обменять» налоговые системы между городами).
  2. Общий штат сотрудников налогоплательщика не превышает 100 человек по обоим спецрежимам (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
  3. Остаточная стоимостная оценка всех объектов основных средств не превышает 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
  4. Не возникает оснований для прекращения деятельности по УСН или ЕНВД в силу закона.

Может оказаться так, что возможности для совмещения ЕНВД и УСН будут отсутствовать в силу того, что по одним критериям предприятие подходит под один режим, но несовместимо с другим.

Так, возможна ситуация, при которой выручка предприятия превысит установленный лимит для пользования УСН, в то время как ЕНВД можно будет применять (поскольку выручка при таком налоге не имеет значения).

  1. В организации, где работа ведется по УСН и ЕНВД одновременно, обеспечивается закрепленный в учетной политике раздельный учет по двум системам налогообложения. ИП вправе не вести бухучет при условии раздельного учета доходов, затрат и иных физпоказателей, необходимых для исчисления налогов.
Читайте также:  Пожарные лестницы в многоэтажных домах

В данном случае распределяться по учетным регистрам могут:

  • доходы и расходы;
  • страховые взносы.

Разными будут сроки уплаты обоих налогов (авансов), порядок предоставления отчетности по каждому из них.

Рассмотрим порядок организации раздельного учета.

Ведение раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН: нюансы

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН должен быть закреплен в учетной политике организации, а ИП соблюдаться фактически. Такой формат учета предполагает:

  1. Разделение учета доходов и расходов

Как мы уже знаем, при ЕНВД величина тех и других значения не имеет. Однако полученную на вмененке выручку, как и расходы, не следует смешивать с теми, что образуются на УСН, т. к. объем выручки, полученной от деятельности на УСН, нужно отслеживать на предмет превышения лимита в 150 млн руб., установленного для данного спецрежима. Если при совмещении ЕНВД и УСН в учетной политике проблематично закрепить порядок идентификации расходов, их следует ежемесячно исчислять в пропорции по доходам, фактически получаемым на каждой системе налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

  1. Разделение учета страховых взносов

При УСН 15% перечисленные взносы включаются в расходы при расчете налоговой базы. При УСН 6% на них уменьшается исчисленный налог — как и в случае с ЕНВД, но не более 50%. Общераспространенный принцип распределения страховых взносов — ориентация на структуру штата компании. Взносы на зарплату работников по «вмененным» видам деятельности учитываются при исчислении ЕНВД, взносы на зарплату по «упрощенным» видам деятельности — при расчете УСН.

ИП без наемных сотрудников вправе уменьшить величину одного из налогов (УСН 6% или ЕНВД) на всю сумму перечисленных в бюджет страхвзносов, вплоть до 100%.

  1. Разделение порядка уплаты налога (авансовых платежей)

При УСН отчетный период — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый — год. При ЕНВД отчетные и налоговые периоды — 1, 2, 3 и 4 кварталы.

Порядок расчета налога к уплате по УСН и ЕНВД — с учетом взносов и расходов — также будет существенно различаться.

В случае перехода с УСН на ЕНВД (и наоборот) и в случае изменения видов деятельности по каждому из налогов, может потребоваться значительная корректировка действующей учетной политики.

Если приходится выбирать — что выгоднее?

Если же налогоплательщику вследствие невозможности совмещения ЕНВД и УСН по одному виду деятельности приходится выбирать между спецрежимами, аргументами в пользу ЕНВД будут:

  1. Уплата фиксированного налога при любых оборотах.
  2. Возможность до июля 2018 года (в некоторых случаях — до июля 2019 года) не нести затраты на оснащение довольно дорогими онлайн-кассами.

В свою очередь, упрощенка:

  1. Характеризуется крайне простой структурой налоговой отчетности (достаточно сдавать декларацию 1 раз в год).
  2. Позволяет уменьшать налоговую базу на расходы — при схеме 15%.
  3. Не предполагает уплаты налога в случае отсутствия деятельности.

Общие для обеих систем налогообложения плюсы:

  • отсутствие необходимости уплачивать налог на прибыль (НДФЛ ИП), НДС, налог на имущество;
  • возможность уменьшать исчисленный налог на страховые взносы (при ЕНВД — во всех случаях, при УСН — по схеме 6%).

Таким образом, ответ на вопрос, что выгоднее — УСН или ЕНВД, не всегда может быть однозначным.

Основной аргумент в пользу выбора ЕНВД — наличие больших оборотов, которые бы сопровождались исчислением существенно большего налога при работе на УСН или ОСН. Основной аргумент в пользу УСН — несопоставимо меньший налог в сравнении с ОСН (потенциально меньший, чем на ЕНВД при малых и средних оборотах).

Переход с УСН на ЕНВД и наоборот: нюансы

Если хозяйствующий субъект, находясь на упрощенке, решил выбрать ЕНВД по тому же самому виду деятельности, ему нужно направить в ФНС заявление о постановке на учет по ЕНВД по форме ЕНВД-1 (используется юрлицами) или ЕНВД-2 (используется ИП).

В заявлении указываются виды деятельности (с указанием адресов объектов налогообложения, которые образуют физические показатели), по которым хозяйствующий субъект желает платить ЕНВД.

Переход с УСН на ЕНВД по соответствующим видам деятельности возможен только с 1 января года, когда было подано рассматриваемое заявление (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому следует на титульном листе заявления в графе «Дата начала применения ЕНВД» указать 1 января года осуществления перехода, а само заявление сдать в ФНС в течение 5 первых рабочих дней января.

Для возврата с ЕНВД на УСН по соответствующему виду деятельности в ФНС нужно направить в течение 5 дней после прекращения работы на вмененке:

  • форму ЕНВД-3 (используется юрлицами) или ЕНВД-4 (используется ИП);
  • заявление по форме № 26.2-1 о переходе на УСН.

При этом в форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4 на титульном листе проставляется:

  • код 2 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН по всем видам деятельности;
  • код 4 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН только по отдельным видам деятельности.

Возврат на УСН при выборе кода 2 возможен с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При снятии с учета по ЕНВД определенных видов деятельности, с кодом 4, можно начать исчислять налог по УСН с начала месяца, в котором в ФНС подано заявление о снятии с учета по ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Совмещение УСН и ЕНВД возможно, но только по разным видам деятельности (в одном муниципалитете) и при условии раздельного учета доходов и издержек по каждой системе налогообложения. Переход с УСН на ЕНВД по одному и тому же виду бизнеса возможен с 1 января следующего года, а возврат — с 1 января следующего года при полном отказе от ЕНВД, сразу — при частичном.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Adblock detector